中國證監(jiān)會網(wǎng)站近日公布的深圳證監(jiān)局行政監(jiān)管措施決定書顯示，依據(jù)《中華人民共和國證券法》的有關(guān)規(guī)定，深圳證監(jiān)局對大華會計師事務(wù)所(特殊普通合伙)及注冊會計師胡進科、徐德執(zhí)行的騰邦國際商業(yè)服務(wù)集團股份有限公司(以下簡稱“騰邦國際”，300178.SZ)2018年和2019年年報審計項目進行了專項檢查。經(jīng)查，大華會計師事務(wù)所及胡進科、徐德存在以下問題：

一、風險評估程序執(zhí)行不到位

大華會計師事務(wù)所及胡進科、徐德在騰邦國際2018年和2019年風險評估的項目組討論紀要中均提到，要關(guān)注公司是否存在管理層凌駕于控制之上的風險。但大華會計師事務(wù)所及胡進科、徐德均未評估騰邦國際管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的風險是否與財務(wù)報表整體相關(guān)，以及該風險事項是否構(gòu)成特別風險。在2019年年審期間，深圳證監(jiān)局于2020年3月向騰邦國際下發(fā)的《深圳證監(jiān)局關(guān)于對騰邦國際商業(yè)服務(wù)集團股份有限公司采取責令公開說明措施的決定》和向大華會計師事務(wù)所及胡進科、徐德下發(fā)的《關(guān)于騰邦國際2019年年報審計項目的監(jiān)管提示函》中均明確提及，騰邦國際子公司深圳前海融易行小額貸款有限公司(以下簡稱融易行)存在出借資金經(jīng)劃轉(zhuǎn)后轉(zhuǎn)至騰邦集團及其關(guān)聯(lián)方或轉(zhuǎn)回融易行的情形。大華會計師事務(wù)所及胡進科、徐德在知悉上述風險提示后，在風險評估程序中仍未審慎評估管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的風險是否對財務(wù)報表構(gòu)成重大錯報風險，風險評估程序執(zhí)行不到位。

上述情形不符合《中國注冊會計師審計準則第1211號——通過了解被審計單位及其環(huán)境識別和評估重大錯報風險》第二十八條、第二十九條、第三十條和《中國注冊會計師審計準則第1141號——財務(wù)報表審計中與舞弊相關(guān)的責任》第三十二條的相關(guān)規(guī)定。

二、未就內(nèi)部控制有效性獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)

一是未對騰邦國際及子公司融易行印章管理的內(nèi)部控制獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。大華會計師事務(wù)所及胡進科、徐德在2018年對騰邦國際貨幣資金相關(guān)內(nèi)部控制執(zhí)行審計程序時，就印章管理有效性執(zhí)行的檢查程序僅為訪談，而未對印章保管與使用的控制活動進行測試，就得出騰邦國際印章管理內(nèi)部控制有效的結(jié)論，獲取的審計證據(jù)不足以支持審計結(jié)論。

二是未對融易行發(fā)放貸款內(nèi)部控制的有效性獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。大華會計師事務(wù)所及胡進科、徐德對騰邦國際2018年財務(wù)報表執(zhí)行審計程序時，了解到公司存在借款人與收款人不一致、借款人與回款人不一致等異常情形。大華會計師事務(wù)所及胡進科、徐德在風險評估程序中也將融易行貸款的真實性識別為重大錯報風險，但在對融易行銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制進行測試時，僅對是否有調(diào)查報告、是否有授信情況審批、合同是否有恰當?shù)膶徟秃炇稹⑹欠袷顷P(guān)聯(lián)方等4個關(guān)鍵控制點實施了測試，未就借款人與收款人、借款人與回款人不一致情形對融易行銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制有效性的影響獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

上述情形不符合中國注冊會計師審計準則第1231號——針對評估的重大錯報風險采取的應(yīng)對措施》第七條、第十條和《中國注冊會計師審計準則第1301號——審計證據(jù)》第十條的相關(guān)規(guī)定。

三、函證程序執(zhí)行不到位

融易行2018年其他應(yīng)收款期初余額133.29萬元，借方發(fā)生額6.67億元，貸方發(fā)生額3.68億元，期末余額2.99億元，涉及客戶15家。融易行作為小額貸款公司，發(fā)放的貸款一般計入“發(fā)放貸款”科目，但融易行將2018年發(fā)放給7家貿(mào)易公司合計2.059億元(占融易行其他應(yīng)收款當年借方發(fā)生額30%)性質(zhì)為貸款的款項列入“其他應(yīng)收款”核算，上述貸款當年全部結(jié)清。

大華會計師事務(wù)所及胡進科、徐德2018年就預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款執(zhí)行函證程序時，僅選取余額較大的客戶進行函證，對上述異常其他應(yīng)收款均未予以函證。你們未對融易行將應(yīng)納入“發(fā)放貸款”核算的事項計入“其他應(yīng)收款”這一異常情況保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑，未進一步執(zhí)行函證或其他審計程序，明確款項性質(zhì)，核驗交易對手信息，以及相關(guān)款項是否存在被占用情形。

上述情形不符合《中國注冊會計師審計準則第1101號——注冊會計師的總體目標和審計工作的基本要求》第二十八條、《中國注冊會計師審計準則第1231號——針對評估的重大錯報風險采取的應(yīng)對措施》第七條、《中國注冊會計師審計準則第1141號——財務(wù)報表審計中對舞弊的相關(guān)責任》第三十四條、《中國注冊會計師審計準則第1301號——審計證據(jù)》第十條的相關(guān)規(guī)定。

四、細節(jié)測試執(zhí)行不到位

大華會計師事務(wù)所及胡進科、徐德2018年就融易行發(fā)放貸款執(zhí)行替代測試時，對抽取到的大量借款人與實際收款人不一致、借款人與還款人不一致、同一家貿(mào)易公司作為多家借款人收款單位等異常線索未保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑，僅依據(jù)付款委托書就認可了公司的會計處理，未對上述異常線索執(zhí)行走訪、查詢背景信息等進一步審計程序，核驗對方情況及商業(yè)合理性，審慎判斷是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系及關(guān)聯(lián)交易。

上述情形不符合《中國注冊會計師審計準則第1101號——注冊會計師的總體目標和審計工作的基本要求》第二十八條、中國注冊會計師審計準則第1231號——針對評估的重大錯報風險采取的應(yīng)對措施》第七條和《中國注冊會計師審計準則第1301號——審計證據(jù)》第十條的相關(guān)規(guī)定。

深圳證監(jiān)局認定，大華會計師事務(wù)所及胡進科、徐德的上述行為不符合《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則》的有關(guān)要求，違反了《上市公司信息披露管理辦法》(證監(jiān)會令第40號)第五十二條的規(guī)定。依據(jù)《上市公司信息披露管理辦法》第六十五條的規(guī)定，深圳證監(jiān)局決定對大華會計師事務(wù)所及簽字注冊會計師胡進科、徐德采取出具警示函的監(jiān)督管理措施。

騰邦國際官網(wǎng)顯示，在多年的業(yè)務(wù)和管理實踐中，騰邦現(xiàn)有的GSS系統(tǒng)、財務(wù)結(jié)算系統(tǒng)、管理駕駛艙等，能夠快速復(fù)制和輸出，賦能產(chǎn)業(yè)鏈上相關(guān)企業(yè)，為各類型的旅游目的地的政府、景區(qū)提供全域旅游解決方案咨詢、配套軟硬件建設(shè)、運營服務(wù)、營銷服務(wù)、支付解決方案。為各類組團社、地接社提供集成收付款、財務(wù)、業(yè)務(wù)、內(nèi)部管理于一體的ERP系統(tǒng)、線上分銷系統(tǒng)、支付解決方案。騰邦集團有限公司為第一大股東，持股20.74%。

大華會計師事務(wù)所創(chuàng)立于1985年，是國內(nèi)最具規(guī)模的大型會計師事務(wù)所之一，是國內(nèi)首批獲準從事H股上市審計資質(zhì)的事務(wù)所，財政部大型會計師事務(wù)所集團化發(fā)展試點事務(wù)所。大華會計師事務(wù)所經(jīng)PCAOB認可具有美國上市公司審計業(yè)務(wù)執(zhí)業(yè)資格，2010年行業(yè)內(nèi)首批取得H股上市公司審計業(yè)務(wù)資質(zhì)，大華不僅能夠從事國內(nèi)上市公司審計、大型中央和地方國有企業(yè)審計、大型金融保險企業(yè)審計，而且可以為開拓海外市場的中國企業(yè)及進入中國市場的外資企業(yè)提供全球化的審計和咨詢等專業(yè)服務(wù)。

《上市公司信息披露管理辦法》(證監(jiān)會令第40號)第五十二條規(guī)定：為信息披露義務(wù)人履行信息披露義務(wù)出具專項文件的保薦人、證券服務(wù)機構(gòu)，應(yīng)當勤勉盡責、誠實守信，按照依法制定的業(yè)務(wù)規(guī)則、行業(yè)執(zhí)業(yè)規(guī)范和道德準則發(fā)表專業(yè)意見，保證所出具文件的真實性、準確性和完整性。

《上市公司信息披露管理辦法》第六十五條規(guī)定：為信息披露義務(wù)人履行信息披露義務(wù)出具專項文件的保薦人、證券服務(wù)機構(gòu)及其人員，違反《證券法》、行政法規(guī)和中國證監(jiān)會的規(guī)定，由中國證監(jiān)會依法采取責令改正、監(jiān)管談話、出具警示函、記入誠信檔案等監(jiān)管措施;應(yīng)當給予行政處罰的，中國證監(jiān)會依法處罰。

以下為原文：

深圳證監(jiān)局關(guān)于對大華會計師事務(wù)所(特殊普通合伙)及注冊會計師胡進科、徐德采取出具警示函措施的決定

大華會計師事務(wù)所(特殊普通合伙)及注冊會計師胡進科、徐德:

依據(jù)《中華人民共和國證券法》的有關(guān)規(guī)定，我局對你們執(zhí)行的騰邦國際商業(yè)服務(wù)集團股份有限公司(以下簡稱騰邦國際或公司)2018年和2019年年報審計項目進行了專項檢查。經(jīng)查，你們存在以下問題：

一、風險評估程序執(zhí)行不到位

你們在騰邦國際2018年和2019年風險評估的項目組討論紀要中均提到，要關(guān)注公司是否存在管理層凌駕于控制之上的風險。但你們均未評估騰邦國際管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的風險是否與財務(wù)報表整體相關(guān)，以及該風險事項是否構(gòu)成特別風險。在2019年年審期間，我局于2020年3月向騰邦國際下發(fā)的《深圳證監(jiān)局關(guān)于對騰邦國際商業(yè)服務(wù)集團股份有限公司采取責令公開說明措施的決定》和向你們下發(fā)的《關(guān)于騰邦國際2019年年報審計項目的監(jiān)管提示函》中均明確提及，騰邦國際子公司深圳前海融易行小額貸款有限公司(以下簡稱融易行)存在出借資金經(jīng)劃轉(zhuǎn)后轉(zhuǎn)至騰邦集團及其關(guān)聯(lián)方或轉(zhuǎn)回融易行的情形。你們在知悉上述風險提示后，在風險評估程序中仍未審慎評估管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的風險是否對財務(wù)報表構(gòu)成重大錯報風險，風險評估程序執(zhí)行不到位。

上述情形不符合《中國注冊會計師審計準則第1211號——通過了解被審計單位及其環(huán)境識別和評估重大錯報風險》第二十八條、第二十九條、第三十條和《中國注冊會計師審計準則第1141號——財務(wù)報表審計中與舞弊相關(guān)的責任》第三十二條的相關(guān)規(guī)定。

二、未就內(nèi)部控制有效性獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)

一是未對騰邦國際及子公司融易行印章管理的內(nèi)部控制獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。你們在2018年對騰邦國際貨幣資金相關(guān)內(nèi)部控制執(zhí)行審計程序時，就印章管理有效性執(zhí)行的檢查程序僅為訪談，而未對印章保管與使用的控制活動進行測試，就得出騰邦國際印章管理內(nèi)部控制有效的結(jié)論，獲取的審計證據(jù)不足以支持審計結(jié)論。

二是未對融易行發(fā)放貸款內(nèi)部控制的有效性獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。你們對騰邦國際2018年財務(wù)報表執(zhí)行審計程序時，了解到公司存在借款人與收款人不一致、借款人與回款人不一致等異常情形。你們在風險評估程序中也將融易行貸款的真實性識別為重大錯報風險，但在對融易行銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制進行測試時，僅對是否有調(diào)查報告、是否有授信情況審批、合同是否有恰當?shù)膶徟秃炇稹⑹欠袷顷P(guān)聯(lián)方等4個關(guān)鍵控制點實施了測試，未就借款人與收款人、借款人與回款人不一致情形對融易行銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制有效性的影響獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

上述情形不符合中國注冊會計師審計準則第1231號——針對評估的重大錯報風險采取的應(yīng)對措施》第七條、第十條和《中國注冊會計師審計準則第1301號——審計證據(jù)》第十條的相關(guān)規(guī)定。

三、函證程序執(zhí)行不到位

融易行2018年其他應(yīng)收款期初余額133.29萬元，借方發(fā)生額6.67億元，貸方發(fā)生額3.68億元，期末余額2.99億元，涉及客戶15家。融易行作為小額貸款公司，發(fā)放的貸款一般計入“發(fā)放貸款”科目，但融易行將2018年發(fā)放給7家貿(mào)易公司合計2.059億元(占融易行其他應(yīng)收款當年借方發(fā)生額30%)性質(zhì)為貸款的款項列入“其他應(yīng)收款”核算，上述貸款當年全部結(jié)清。

你們2018年就預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款執(zhí)行函證程序時，僅選取余額較大的客戶進行函證，對上述異常其他應(yīng)收款均未予以函證。你們未對融易行將應(yīng)納入“發(fā)放貸款”核算的事項計入“其他應(yīng)收款”這一異常情況保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑，未進一步執(zhí)行函證或其他審計程序，明確款項性質(zhì)，核驗交易對手信息，以及相關(guān)款項是否存在被占用情形。

上述情形不符合《中國注冊會計師審計準則第1101號——注冊會計師的總體目標和審計工作的基本要求》第二十八條、《中國注冊會計師審計準則第1231號——針對評估的重大錯報風險采取的應(yīng)對措施》第七條、《中國注冊會計師審計準則第1141號——財務(wù)報表審計中對舞弊的相關(guān)責任》第三十四條、《中國注冊會計師審計準則第1301號——審計證據(jù)》第十條的相關(guān)規(guī)定。

四、細節(jié)測試執(zhí)行不到位

你們2018年就融易行發(fā)放貸款執(zhí)行替代測試時，對抽取到的大量借款人與實際收款人不一致、借款人與還款人不一致、同一家貿(mào)易公司作為多家借款人收款單位等異常線索未保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑，僅依據(jù)付款委托書就認可了公司的會計處理，未對上述異常線索執(zhí)行走訪、查詢背景信息等進一步審計程序，核驗對方情況及商業(yè)合理性，審慎判斷是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系及關(guān)聯(lián)交易。

上述情形不符合《中國注冊會計師審計準則第1101號——注冊會計師的總體目標和審計工作的基本要求》第二十八條、中國注冊會計師審計準則第1231號——針對評估的重大錯報風險采取的應(yīng)對措施》第七條和《中國注冊會計師審計準則第1301號——審計證據(jù)》第十條的相關(guān)規(guī)定。

我局認定，你們的上述行為不符合《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則》的有關(guān)要求，違反了《上市公司信息披露管理辦法》(證監(jiān)會令第40號)第五十二條的規(guī)定。依據(jù)《上市公司信息披露管理辦法》第六十五條的規(guī)定，我局決定對你所及騰邦國際簽字注冊會計師胡進科、徐德采取出具警示函的監(jiān)督管理措施。

按照相關(guān)規(guī)定，現(xiàn)提醒你們：你所應(yīng)嚴格遵照相關(guān)法律法規(guī)和《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則》的規(guī)定，采取措施加強內(nèi)部管理，建立健全質(zhì)量控制制度，確保審計執(zhí)業(yè)質(zhì)量;相關(guān)注冊會計師應(yīng)加強對證券法律法規(guī)的學習，勤勉盡責履行審計工作義務(wù)。你們應(yīng)當在收到本決定書之日起15個工作日內(nèi)向我局提交書面報告。

如果對本監(jiān)督管理措施不服，可以在收到本決定書之日起60日內(nèi)向中國證券監(jiān)督管理委員會提出行政復(fù)議申請，也可以在收到本決定書之日起6個月內(nèi)向有管轄權(quán)的人民法院提起訴訟。復(fù)議與訴訟期間，上述監(jiān)督管理措施不停止執(zhí)行。

深圳證監(jiān)局

2021年2月20日

關(guān)鍵詞： 大華會計師所 騰邦國際